对离婚协议的效力分析与认定
当前，协议离婚占离婚总数的绝大多数，但是对离婚协议效力认识的分歧比较突出。关于离婚协议的性质，学界主要有两种观点:一种认为诉前离婚协议虽然包括身份关系的解除以及财产分割、子女抚养等多方面内容，但实质上只是一个涉及人身关系的行为，该行为以登记为生效条件，未经离婚登记的诉前离婚协议不具有拘束力;另一种认为诉前离婚协议的性质是一种混合合同，关于自愿离婚和子女抚养的内容属于人身关系的性质，而财产及债务处理属于财产关系的性质。离婚协议中的自愿离婚条款自取得《离婚证》之日起生效，而关于子女抚养及财产分割的条款则在当事人意思表示一致时即行生效，不以婚姻登记机关办理相应手续，或者婚姻登记机关颁发《离婚证》为生效要件。上述观点都认为离婚协议中解除婚姻关系的约定不具有拘束力，夫妻一方不能依据离婚协议要求对方履行离婚登记手续或诉请法院根据协议判决准予离婚，但对离婚协议中财产分割条款的效力则有不同看法。
　 离婚协议从性质上分析，是一种民事法律行为，应当适用民事法律行为的基本理论。但与一般的财产协议不同，它是亲属法中的行为，对其效力的分析必须立足于身份法律行为的特殊性。对诉前离婚协议性质和效力的认定应明确以下三点。
　　首先，离婚协议的内容具有复合性，是数个法律行为的混合。一般情况下，夫妻离婚协议主要包括两部分的内容: 一是解除夫妻关系的内容; 二是分割夫妻共同财产的内容。部分协议还会包括夫妻之间的财产补偿、损害赔偿等方面的内容以及未成年子女抚养方面的内容。但该协议究竟应该视为一个法律行为还是数个法律行为，应根据法律行为的基本理论判断。法律行为以意思表示为要素，离婚协议是一个行为还是数个行为的混合，应依据其包含的效果意思是一个还是数个进行判断。离婚协议中包含的效果意思分别有解除夫妻关系、分割夫妻财产、确定子女抚养归属及抚养费负担等等，这些效果意思分别产生不同的法律后果。据此，将离婚协议视为数个行为的混合应该更为恰当。诉前离婚协议与已经登记生效的离婚协议在内容方面并无区别，《解释二》第8条和第9条的规定实际上已经将离婚协议中的身份关系部分与财产关系部分加以区分，明确已经登记的离婚协议中关于夫妻身份解除的约定不能变动，而财产部分则可能被撤销或被认定为无效，这也说明离婚协议并不是一个行为，而是数个行为。
　　其次，离婚协议中的数个行为均为身份法律行为，它们在效力上具有关联性。身份法律行为是指以身份以及身份引起的人身关系和财产关系的产生、变更和消灭为目的的法律行为，包括形成行为和附随行为两类。所谓形成行为是指直接以一定亲属身份的发生、变更或消灭为目的的法律行为，如结婚、离婚、收养等行为。所谓附随行为是指以形成的行为为前提，附随此等行为而为的法律行为，如有关夫妻财产制的约定、离婚时有关子女抚养和财产分割的协议等。离婚协议中既有形成的身份法律行为，即解除夫妻关系的协议，也有附随的身份法律行为，即关于子女抚养和财产分割的协议。认为诉前离婚协议包括人身关系和财产关系两方面，其中人身关系的变动适用婚姻法，而财产部分应当直接适用合同法的观点，忽略了身份法律行为的特殊性。在法律适用方面，身份法律行为应当适用民事法律行为的一般理论，如主体适格、意思表示真实、内容合法等有效条件，但不能认为其中的附随行为可以当然地适用合同法的规定。离婚时的财产分割协议虽然以财产关系为内容，但其在效力上具有特殊性，即附随于形成行为的效力。以离婚协议中的财产分割协议为例，即使其符合了民事法律行为的一般生效要件，但如果“离婚”这一形成行为不生效，财产分割协议也不能生效。从这一效力规则来看，形成行为和附随行为的效力关系，与主、从法律行为的效力关系非常类似。
最后，离婚协议中形成行为和附随行为的生效条件并不一致。形成的身份法律行为涉及身份关系的稳定，公示和透明对于当事人和社会都具有重要意义，因此除需符合民事法律行为一般生效要件外，还需具备特别生效条件———登记，即具有要式性。基于人身自由原则，当事人关于身份变动的意思表示，在未履行法定程序之前不具有任何拘束力，也就是说，应允许当事人反悔。当事人一方不能依据已经达成的离婚协议要求对方办理离婚登记手续。因此，离婚协议中的离婚行为，未经登记不发生效力。离婚协议中的附随行为以财产变动为内容，属于非要式行为，只需具备一般法律行为的生效条件。但是，由于附随行为以形成行为的生效为前提，所以，即使附随行为具备了一般生效条件，在形成行为未生效之前不生效，也不具有拘束力。当事人在办理离婚登记之前，对已达成的财产分割或子女抚养协议也可以反悔。如当事人一方因此改为采用诉讼离婚途径，则只能适用诉讼离婚的一般规则，是否准予离婚、财产如何分割、子女抚养归属确定等，均需适用《婚姻法》的相关规定。事先达成的离婚协议因为不生效，不能成为当事人诉请履行的依据。不过，诉前离婚协议在诉讼离婚中具有一定的证据效力，对当事人的感情状况及财产状况等有一定的证明效力。

北安市人民法院
刘 亮

上海市地税局


市地税局关于印发《上海市个人所得税代扣代缴明细申报暂行办法》的通知
2005-06-08



各区县税务局，市财税三、七分局：

　　为提高税务机关纳税服务水平，切实保障纳税人合法权益,为纳税人提供完税凭证，不断完善个人所得税代扣代缴申报制度，加强个人所得税征收管理，市局制定了《上海市个人所得税代扣代缴明细申报暂行办法》（以下简称《暂行办法》），现印发给你们，并提出以下实施意见:

　　一、关于个人所得税代扣代缴明细申报的实施对象

　　个人所得税代扣代缴明细申报的实施对象是依法进行纳税申报的所有扣缴义务人。

　　二、关于报送支付个人收入明细资料的范围

　　《暂行办法》第三条所指扣缴义务人向个人支付除列举外的一切应税收入，包括现金、实物和有价证券。不论取得收入的个人是否属于本单位人员，扣缴义务人均应如实向主管税务机关申报支付个人收入的明细资料。

　　三、关于申报资料的报送

　　《暂行办法》第五条所指扣缴义务人在申报代扣代缴个人所得税时向主管税务机关报送的资料，主要包括《扣缴个人所得税报告表》、《扣缴个人所得税申报表附表》和《个人基本信息表》。其中，《个人基本信息表》在首次申报或者发生增、减纳税义务人信息时报送，平时可以不再报送。对有增加或减少纳税义务人信息的，扣缴义务人须在报送的《个人基本信息表》“备注栏”中标明。

　　四、关于申报方式和凭证使用

　　（一）申报方式

　　个人所得税代扣代缴明细申报可以采用网上电子申报、软盘申报和纸质申报等多种方式。在推进过程中，各分局应当积极宣传和倡导扣缴义务人自行或委托税务代理人采用网上电子申报或软盘申报方式。如扣缴义务人采用纸质申报的，为减轻办税服务厅纳税申报窗口的压力，加速申报流转，受理窗口可根据《扣缴个人所得税报告表》汇总数据，打印《中华人民共和国税收通用缴款书》；将明细数据转后台，安排人员集中录入。

　　（二）凭证使用

　　1．《中华人民共和国税收通用缴款书》的使用

　　凡自行申报个人所得税的纳税义务人，主管税务机关应为其开具《中华人民共和国税收通用缴款书》。

　　2.《中华人民共和国个人所得税完税证明》的使用

　　原沪国税稽[2004]13号文规定，对扣缴单位中索要完税凭证的纳税义务人，由扣缴义务人在《个人基本信息表》中作出标识，主管税务机关根据该标识代为打印一式三联的《中华人民共和国代扣代收税款凭证》。现改为：

　　（1）实现个人所得税代扣代缴明细申报后，各主管税务机关应当遵循公开、便民的原则，为纳税义务人提供《中华人民共和国个人所得税完税证明》（以下简称《完税证明》）。

　　（2）纳税义务人因特殊需要提出申请，要求对扣缴义务人实施明细申报之后扣缴的税款开具《完税证明》的，申请当事人可凭本人有效的身份证件，经主管税务机关办税服务厅专设窗口审核后，即时为其开具《完税证明》。

　　（3）纳税义务人要求对扣缴义务人实施明细申报之前扣缴的税款开具《完税证明》的，可由扣缴义务人提供纳税义务人申请所属期的《扣缴个人所得税报告表》、《扣缴个人所得税申报表附表》和《个人基本信息表》，主管税务机关办税服务厅应专设窗口并选派专人，经与个人所得税数据库中申报入库的汇总数据核实无误后，为其补打印《完税证明》。

　　（4）实施个人所得税代扣代缴明细申报后，在推广初期，主管税务机关应于年度终了后的3个月内，确保为每一个纳税人义务人提供申报所属期汇总的《完税证明》，以后争取每半年并逐步过渡到纳税人按规定的纳税申报期申报缴纳税款后，税务机关即为纳税义务人提供《完税证明》。

　　（5）对2004年已实行个人所得税代扣代缴明细申报的，各主管税务机关应当按照市局的统一规定，在今年第三季度内为所有纳税义务人提供2004年度明细申报所属期实际缴纳个人所得税的《完税证明》。

　　（6）每期《完税证明》的批打，由各主管税务机关刻录打印申报所属期数据的光盘，在指派专人监印的前提下，委托市局指定的企业，代为打印和套封套印有征管分局印戳的《完税证明》。

　　3.《中华人民共和国代扣代收税款凭证》的使用

　　（1）依照《征管法》的规定，纳税义务人需要取得《中华人民共和国代扣代收税款凭证》（以下简称《代收税款凭证》）的，由扣缴义务人开具。

　　（2）扣缴义务人为纳税义务人开具《代收税款凭证》且要求主管税务机关加盖印戳的，凡开具的《代收税款凭证》所属期扣缴义务人已实行明细申报的，主管税务机关经与个人所得税数据库中的申报入库的明细数据核实无误后，按规定在《代收税款凭证》上加盖税务机关印戳；凡开具的《代收税款凭证》所属期扣缴义务人未实行明细申报的，可由扣缴义务人提供《代收税款凭证》所属期的《扣缴个人所得税报告表》、《扣缴个人所得税申报表附表》，主管税务机关经与个人所得税数据库中申报入库的汇总数据核实无误后，在《代收税款凭证》上加盖税务机关印戳。

　　五、关于凭证的送达

　　由扣缴义务人确定专人领取《完税证明》。领取时，各主管税务机关应落实签收制度，确保《完税证明》准确、安全地送达纳税义务人。随着个人所得税代扣代缴明细申报信息的不断完善，将来应逐步过渡到由税务机关委托邮政部门直接邮寄给纳税人。

　　六、代扣代缴明细申报工作实施步骤

　　按照“积极稳妥”的工作原则，各分局应当加强调研和宣传动员，在2005年9月底前，完成个人所得税代扣代缴明细申报的推广和个人基本信息的采集工作。

　　七、代扣代缴明细申报工作实施要求

　　（一）加强组织领导。个人所得税代扣代缴明细申报的推广工作面广量大，工作实施难度高、时间紧。为此，各级领导务必高度重视、统一思想、认真对待，精心组织、积极贯彻、抓紧落实，以高度的政治责任心和工作责任心，克服一切困难，切实按照市局的实施步骤，不折不扣地全面完成个人所得税代扣代缴明细申报的推进任务。

　　（二）强化宣传培训。各分局应当多渠道、多形式，广泛深入地做好宣传解释工作，不断增强全社会的依法纳税意识,取得纳税人的支持和配合。同时，为提高申报成功率，切实做好落实工作，各分局在内要加大对纳税申报窗口工作人员和技术人员的培训，让一线人员熟知软件功能，不断提高操作技能；对外则根据市局的工作布置和工作要求，积极会同相关网站，加强对扣缴义务人的培训。

　　（三）研究解决问题。各分局应抓住推进工作中的关键环节，建立由业务和技术人员共同参与的工作小组，深入一线及时了解申报过程中反映出来的各种问题，分析原因，研究对策，及时解决。对不能解决的问题，应及时汇总并报市局各相关业务处室。

　　（四）确保信息安全。各分局应做好个人所得税申报纳税信息的安全保密工作。对个人所得税数据库内的各种信息资料，应按规定实行严格的分级、分部门查阅、调用的管理制度，杜绝信息资料滥用、错用、泄密和丢失事件的发生。

　　本通知自2005年7月1日起执行，原《关于本市推行个人所得税新的申报软件的通知》（沪国税稽[2004]13号）同时废止。 　　

　　上海市个人所得税代扣代缴明细申报暂行办法 　　

　　第一条为提高税务机关纳税服务水平，切实保障纳税人合法权益,为纳税人提供完税凭证，不断完善个人所得税代扣代缴申报制度，加强个人所得税征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）及其实施细则、国家税务总局印发的《个人所得税代扣代缴暂行办法》、《国家税务总局关于建立个人所得税扣缴义务人申报支付个人收入明细表制度的通知》，以及其他有关法律、法规的规定，制定本办法。
　　第二条本办法适用于依法进行个人所得税代扣代缴的所有扣缴义务人。

　　本条所称扣缴义务人是指支付个人所得的单位或者个人。

　　第三条扣缴义务人向个人支付《个人所得税法》第二条规定的应税收入时，应向主管税务机关报送支付个人收入的明细资料，但向个人支付下列应税所得除外。

　　（一）个体工商户的生产、经营所得；

　　（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

　　（三）储蓄机构向储户支付的储蓄存款利息所得；

　　（四）证券兑付机构向企业债券持有人兑付的企业债券利息所得；

　　（五）股份制企业通过中国证券登记结算公司上海分公司向股民支付的股息、红利所得；

　　（六）税法和国家税务总局规定的其他由指定机构统一代扣代缴的应税所得。

　　第四条扣缴义务人实施个人所得税明细申报，可采用以下申报方式：

　　（一）网上电子申报方式。扣缴义务人将纳税义务人的有关扣缴信息通过电子申报网络，向主管税务机关办理个人所得税纳税申报。

　　（二）软盘申报方式。扣缴义务人向主管税务机关报送附有纳税义务人有关扣缴信息的盘片，实施个人所得税纳税申报。

　　（三）纸质申报方式。扣缴义务人向主管税务机关报送纸质申报资料，由税务机关征收管理部门将有关扣缴信息输入申报软件系统，实施个人所得税纳税申报。

　　第五条无论采用第四条所列何种申报方式，扣缴义务人须向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、《扣缴个人所得税申报表附表》和《个人基本信息表》。

　　第六条扣缴义务人每月代扣代收的税款，应在规定期限将税款解缴入库。

　　第七条实行代扣代缴个人所得税明细申报后，由主管税务机关为纳税义务人定期提供一联式的《中华人民共和国个人所得税完税证明》（以下简称《完税证明》）。

　　主管税务机关应当于年度终了后的3个月内，根据系统内掌握的扣缴义务人明细申报信息和其他涉税信息，为每一个纳税义务人按其实际缴纳的个人所得税额汇总数据提供《完税证明》。

　　第八条纳税义务人因特殊需要要求取得《完税证明》的，可携本人有效身份证件，向主管税务机关的征收部门申请开具相应期间实际缴纳个人所得税的《完税证明》。

　　第九条对办理注销税务登记的扣缴义务人，在办理完毕全部注销手续时，由主管税务机关为该扣缴单位的纳税义务人开具《完税证明》。

　　第十条因扣缴义务人出错造成纳税人多缴税款的，主管税务机关可按照《征管法》第五十一条规定进行处理。
　　第十一条扣缴义务人不按规定报送代扣代缴报告表和有关资料的，主管税务机关可按照《征管法》第六十二条规定予以处罚。
　　第十二条扣缴义务人为纳税义务人隐匿应纳税所得，不缴或少缴已扣、已收税款的，主管税务机关可按照《征管法》第六十三条规定予以处罚

　　第十三条扣缴义务人编造虚假计税依据的，主管税务机关可按照《征管法》第六十四条规定予以处罚。

　　第十四条扣缴义务人要确定专人领取《完税证明》，并将《完税证明》准确、安全地送达纳税义务人。

　　纳税义务人没有收到《完税证明》，或者发生《完税证明》遗失的，可向主管税务机关申请补开具相应期间实际缴纳个人所得税的《完税证明》。

　　第十五条税务机关及其工作人员未按照《征管法》及其实施细则的规定为扣缴义务人、纳税义务人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七条规定进行处理。

　　第十六条扣缴义务人可以依法委托税务代理人办理本办法所涉及的相关税务事宜。

　　第十七条本暂行办法从2005年7月1日起执行。